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賬務處理

(一)企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規(guī)定，全面清查資產、核實債務：

（1）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅費等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（2）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（3）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；

（4）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

（5）在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

（6）需要清查、核實的其他內容。

（二）財產物資的盤存制度有兩種，一種是永續(xù)盤存制，一種是實地盤存制。

1、永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制：又叫賬面盤存制。平時對各項財產物資的增加、減少、收入、發(fā)入都要根據(jù)會計憑證在賬簿里作相應的連續(xù)記載，并且要求隨時結出賬面余額。賬面余額的計算公式：

賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額。

優(yōu)點：可以隨時解出賬面結存數(shù)，便于隨時掌握財產物資的占用情況及其動態(tài)。有利于加強對財產物資的管理。

不足：賬簿中記錄的財產物資的增、減變動集結存情況都是根據(jù)有關會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。

采用永續(xù)盤存制需要對各項財產物資定期進行財產清查，以查明賬實是否相符，以及賬實不符的原因。

2、實地盤存制

實地盤存制：平時只要求根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數(shù)，不要求登記減少數(shù)，到月末，各項財產物資進行盤點，根據(jù)實地盤點確定實存數(shù)，倒結出本月的財產物資的減少數(shù)。公式體現(xiàn)：

本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實際結存數(shù)

采用這種方法，工作簡單、工作量小，但是各項財產物資的減少數(shù)沒有嚴密的手續(xù)，不便與實行會計監(jiān)督，倒擠出的各項財產物資的減少數(shù)中成份復雜，除了正常的耗用外，可能還有毀損的和丟失的，所以非特殊原因， 一般情況不宜采用。

清查方法

（一）貨幣資金的清查方法

（1）現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查采用實地盤點方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，在于現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況?，F(xiàn)金盤點后，應填制“現(xiàn)金盤點報告表”?，F(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證。

（2）銀行存款的清查

核查方法主要是通過核對企業(yè)的銀行存款日記賬和銀行轉來的對賬單逐調核對。核對的結果可能有兩種，可能一致，但往往不一致。造成這種核對結果賬實不符的原因可能有兩種，一種是記賬錯誤；還有一種就是未達賬項的存在。

未達賬項：是指由于企業(yè)和銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結算憑證已登記入賬，而另外一方由于尚未取得結算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有四種情況：

1.企業(yè)已收，銀行未收的款項。

2.企業(yè)已付，銀行未付款項。

3.銀行已收，企業(yè)未收款項。

4.銀行已付，企業(yè)未付款項。

“銀行存款余額調節(jié)表”只起到對帳的作用，不能作為調節(jié)賬面余額的憑證。

（二）往來款項的清查方法

往來款項是指單位與其他單位或個人之間的各種應收賬款、應付帳款、預收賬款、預付賬款、預付賬款及其他應收、應付款項。為了保證往來款項目的正確性，并促使及時清算，防止長期拖欠，應對往來款項及時清查。

往來款項的清查一般采取“發(fā)函詢證的方法”進行核對，即派人或以通信的方式，向往來結算單位核實賬目。清查單位應在檢查本單位各項往來款項正確性的基礎上，按每一往來單位編制“往來款項對賬單”一式兩份，派人或發(fā)函送達對方。對方應在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示核對相符；如經核對不符，對方應在回單聯(lián)上注情況，或者另抄賬單退回，以便進一步核對。核查過程中，如有未達賬項，雙方都應采用調節(jié)余額的方法，如有必要，可編制應收款項或應付款項余額調節(jié)表，核對是否相符。

往來款項清查結束后，應將清查結果編制“往來款項清查結果報告表”。對其中有財務糾紛的款項，以及無法收回或無法清償?shù)目铐?，應詳細說明情況，報請財產清查小組或上級處理，以便盡快了結這些逾期的債權及債務。

往來款項清查結果經研究后，應按規(guī)定和批準意見處理。該收回的款項應積極催收，該歸還的款項要及時主動歸還；對有爭議的賬款要共同協(xié)商及時處理，不能協(xié)商解決的，可以通過法律途徑進行調解或裁決；對確實無法收回或無法支付的款項應進行核銷處理，但應在備查簿上進行記錄。