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有學員問，發(fā)現(xiàn)去年沒有入賬的一項費用，發(fā)票也是去年的，是否應該作為前期差錯處理？即使今年調(diào)了“以前年度損益調(diào)整”，所得稅上也不能在今年進行稅前抵扣嗎？

其實，這是財會人員經(jīng)常遇到的一個問題。由此類推，很多財會人員可能都有這么一種感覺，不管是考會計從業(yè)、會計職稱還是注會等考試，書上的練習題都會做，但是到了自己在實務中遇到類似問題時就猶豫不決，不知道怎么處理。

在實務中遇到類似問題，又不太確定，這時，回歸會計準則是最好的辦法。如上述學員所問，費用是去年發(fā)生的，發(fā)票也是去年的，應當作為前期差錯處理嗎？所得稅上怎么做扣除？根據(jù)這兩個問題，我們可以去查找會計準則的相關規(guī)定。

一、應當作為前期差錯處理嗎？

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的第十一條規(guī)定：前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。

（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。  

根據(jù)實務中遇到的問題，去年發(fā)生的費用，有去年的發(fā)票，卻在去年沒有入賬；可以判定這是一項差錯，因為沒有運用編制前期報表時能夠取得的發(fā)票并加以考慮，而省略了這筆費用，沒有入賬。

二、對這樣的前期差錯怎么處理呢？

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的第十二條規(guī)定：企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

這條規(guī)定有兩個點值得關注：一是采用追溯重述法，二是重要的前期差錯。因此，在實務中，為了方便，對于一些明顯微小的前期差錯，很多財會人員就直接進行當期賬務處理，而對于重要的前期差錯，就要采用追溯重述法，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行追溯調(diào)整。至于什么樣的前期差錯才是重要的，需要根據(jù)業(yè)務的金額大小和性質(zhì)運用職業(yè)判斷才能確定，準則中沒有具體規(guī)定判斷的數(shù)量標準。

三、所得稅上怎么做稅前抵扣？

根據(jù)規(guī)定，在所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)前期差錯，且符合稅前扣除條件的，可以稅前扣除；如果是所得稅匯算清繳后才發(fā)現(xiàn)的，一般就不能稅前扣除，而要根據(jù)相關規(guī)定處理。

綜上，大家平時在實務工作中遇到的問題，都可以回歸到會計準則尋找相關規(guī)定和解釋，然后結合自己的業(yè)務實際進行處理。回歸會計準則是非常重要的一個解決問題的方法。