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有學(xué)員問，發(fā)現(xiàn)去年沒有入賬的一項(xiàng)費(fèi)用，發(fā)票也是去年的，是否應(yīng)該作為前期差錯(cuò)處理？即使今年調(diào)了“以前年度損益調(diào)整”，所得稅上也不能在今年進(jìn)行稅前抵扣嗎？

其實(shí)，這是財(cái)會(huì)人員經(jīng)常遇到的一個(gè)問題。由此類推，很多財(cái)會(huì)人員可能都有這么一種感覺，不管是考會(huì)計(jì)從業(yè)、會(huì)計(jì)職稱還是注會(huì)等考試，書上的練習(xí)題都會(huì)做，但是到了自己在實(shí)務(wù)中遇到類似問題時(shí)就猶豫不決，不知道怎么處理。

在實(shí)務(wù)中遇到類似問題，又不太確定，這時(shí)，回歸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是最好的辦法。如上述學(xué)員所問，費(fèi)用是去年發(fā)生的，發(fā)票也是去年的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)處理嗎？所得稅上怎么做扣除？根據(jù)這兩個(gè)問題，我們可以去查找會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

一、應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)處理嗎？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的第十一條規(guī)定：前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。

（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。  

根據(jù)實(shí)務(wù)中遇到的問題，去年發(fā)生的費(fèi)用，有去年的發(fā)票，卻在去年沒有入賬；可以判定這是一項(xiàng)差錯(cuò)，因?yàn)闆]有運(yùn)用編制前期報(bào)表時(shí)能夠取得的發(fā)票并加以考慮，而省略了這筆費(fèi)用，沒有入賬。

二、對(duì)這樣的前期差錯(cuò)怎么處理呢？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的第十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

這條規(guī)定有兩個(gè)點(diǎn)值得關(guān)注：一是采用追溯重述法，二是重要的前期差錯(cuò)。因此，在實(shí)務(wù)中，為了方便，對(duì)于一些明顯微小的前期差錯(cuò)，很多財(cái)會(huì)人員就直接進(jìn)行當(dāng)期賬務(wù)處理，而對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，就要采用追溯重述法，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行追溯調(diào)整。至于什么樣的前期差錯(cuò)才是重要的，需要根據(jù)業(yè)務(wù)的金額大小和性質(zhì)運(yùn)用職業(yè)判斷才能確定，準(zhǔn)則中沒有具體規(guī)定判斷的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。

三、所得稅上怎么做稅前抵扣？

根據(jù)規(guī)定，在所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)，且符合稅前扣除條件的，可以稅前扣除；如果是所得稅匯算清繳后才發(fā)現(xiàn)的，一般就不能稅前扣除，而要根據(jù)相關(guān)規(guī)定處理。

綜上，大家平時(shí)在實(shí)務(wù)工作中遇到的問題，都可以回歸到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尋找相關(guān)規(guī)定和解釋，然后結(jié)合自己的業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行處理。回歸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是非常重要的一個(gè)解決問題的方法。