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目前企業(yè)為員工承擔(dān)個人所得稅的情況屢見不鮮，但在實務(wù)操作中企業(yè)的會計處理存在著一些問題。

【例】某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個人所得稅。

第一種錯誤做法如下：

計算應(yīng)扣繳個人所得稅=(5500-2000)×15%-125=400(元)。

借：應(yīng)付職工薪酬 5900

貸：庫存現(xiàn)金 5500

應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 400

借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等) 5900

貸：應(yīng)付職工薪酬 5900

借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 400

貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 400

另一種錯誤做法為：

計算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59(元)，應(yīng)扣繳個人所得稅=3970.59×15%-125=70.59(元)。

借：應(yīng)付職工薪酬 5970.59

貸：庫存現(xiàn)金 5500

應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 470.59

借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等) 5970.59

貸：應(yīng)付職工薪酬 5970.59

借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 470.59

貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 470.59

第一種做法錯誤有兩處：

(1)根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實際取得的收入計算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計算應(yīng)扣繳個人所得稅。上例正確計算應(yīng)為：企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59(元)，應(yīng)扣繳個人所得稅=3970.59×15%-125==470.59(元)。錯誤作法造成少納個人所得稅70.59元(470.59-400)。

(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《》(國稅函[2005]715號)明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

第二種做法錯誤為一處：雖然扣繳個人所得稅計算正確，但錯在將代個人繳納的個人所得稅計人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

上例正確做法應(yīng)為：

借：應(yīng)付職工薪酬 5500

貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款) 5500

借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)5500

貸：應(yīng)付職工薪酬 5500

借：營業(yè)外支出 470.59

貸：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 470.59

借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 470.59

貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 470.59

二、企業(yè)代員工支付個人所得稅的其他情形

企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：

(1)企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。

【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個人所得稅500元。

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)=6600+500-2000=5100(元)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20%-375=645(元)

借：應(yīng)付職工薪酬 6600

貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款) 6455

應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 145(645-500)

借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等) 6600

貸：應(yīng)付職工薪酬 6600

借：營業(yè)外支出 500

貸：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 500

借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 500

貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 500

(2)企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。

【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=(未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)/(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)=(6600-2000-375x80%)/(1-20%x80%)=5119.05(元)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20%-375=648.81(元)

借：應(yīng)付職工薪酬 6600

貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款) 6470.24

應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 129.76 [648.81x(1-80%)]

借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)6600

貸：應(yīng)付職工薪酬 6600

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 519.05

借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅

貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)