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1.銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配等)

【案例分析題】甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款50萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng)尚未收到，產(chǎn)品成本為5萬(wàn)元。

要求：做出處理。

【答案】

借：應(yīng)收賬款 585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 0000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：庫(kù)存商品 50 000

2.視同銷(xiāo)售行為(重點(diǎn))

(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目(比如廠(chǎng)房建造)、集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人(該部分的會(huì)計(jì)處理不要求掌握)。

會(huì)計(jì)處理時(shí)需要確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。

3.采購(gòu)商品和接受勞務(wù)

(1)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額：

借：固定資產(chǎn)、材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

【相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

(1)企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本或資產(chǎn)成本。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按照7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

(3)購(gòu)入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但稅法規(guī)定購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

(1)企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(比如廠(chǎng)房建設(shè))、集體福利或個(gè)人消費(fèi);作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不再計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(2)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

【提示】購(gòu)買(mǎi)的貨物的毀損如果是由于自然災(zāi)害造成的，購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。

5.交納增值稅

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額(銷(xiāo)售貨物+視同銷(xiāo)售)減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)=當(dāng)期應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

6.出口退稅

企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收出口退稅額：

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

【提示】不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，退的是購(gòu)買(mǎi)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。