一、長期借款的核算。“長期借款”是負(fù)債類科目,該科目的貸方反映借入的本金及應(yīng)計利息;借方反映歸還借款的本息;余額在貸方,表示尚未償還的長期借款本息額。該科目應(yīng)按貸款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)借入長期借款時,借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“長期借款”科目。發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損失等),應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理:
(1)屬于籌建期間的,作為長期待攤費用,借記“長期待攤費用”科目,貸記“長期借款”科目,于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益。
(2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入財務(wù)費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“長期借款”科目
(3)屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用,在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的,計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本,借記 “在建工程”科目,貸記“長期借款”科目。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記 “長期借款”科目。歸還長期借款時,借記“長期借款”科目,貸記“銀行存款”科目。
二、長期借款費用的處理方法。企業(yè)由于借入長期借款而發(fā)生的借款費用,如長期借款利息、匯兌損益等的處理,可以采取兩種處理方法:A、是于發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期費用;B、是予以資本化。
在我國的會計實務(wù)中,對長期借款費用采用了不同的處理方法:
1、用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常周轉(zhuǎn)而借入的長期借款所發(fā)生的借款費用,直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。
2、籌建期間發(fā)生的長期借款費用(購建固定資產(chǎn)所借款項除外)計入長期待攤費用。
3、在清算期間所發(fā)生的長期借款費用,計入清算損益。
4、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用,在該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,按規(guī)定予以資本化,計入所建造的固定資產(chǎn)價值;在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。