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    幾項特殊增值稅相關(guān)業(yè)務的會計處理
    來源:易賢網(wǎng) 閱讀:896 次 日期:2016-08-15 09:06:22
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    一、購置稅控專用設(shè)備的會計處理

    財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅〔2012〕15號)規(guī)定,自2011年12月1日起,增值稅納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以和技術(shù)維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減,具體會計處理方法如下:

    1、增值稅一般納稅人的處理。在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄,用于記錄按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額;設(shè)置“遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益”科目,用于核算因稅控設(shè)備抵扣增值稅所獲得的遞延收益和按期結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)實收益。

    例題1,紅星公司是營改增試點企業(yè)一般納稅人,2013年9月1日購入稅控專用設(shè)備一套,增值稅專用發(fā)票載明的價款9230.77元,增值稅1569.23元,以銀行存款支付,按3年提取折舊,期末無殘值,發(fā)生技術(shù)維護費900元。

    解:

    (1)購入設(shè)備時:

    借:固定資產(chǎn)10800

    貸:銀行存款10800

    (2)按規(guī)定全額抵減增值稅時:

    借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)10800

    貸:遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益確10800

    (3)每月計提折舊時:10800/3/12=300元

    借:管理費用——折舊費用300

    貸:累計折舊300

    借:遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益300

    貸:營業(yè)外收入——政府補貼300

    (4)支付設(shè)備技術(shù)維護時:

    借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)900

    貸:銀行存款900

    2、小規(guī)模納稅人的會計處理。小規(guī)模納稅人對增值稅采取簡易方法計算,會計上也只有“應交稅費——應交增值稅”科目,因此,小規(guī)模納稅人購買稅控專用設(shè)備費用和技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中抵減的金額,應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

    例題2,承例題1,紅星公司假設(shè)是營改增試點企業(yè)小規(guī)模納稅人。則:

    (1)按規(guī)定全額抵減增值稅時:

    借:應交稅費——應交增值稅10800

    貸:遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益10800

    (2)每月計提折舊時:10800/3/12=300元

    借:管理費用——折舊費用300

    貸:累計折舊300

    借:遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益300

    貸:營業(yè)外收入——政府補貼300

    (3)支付設(shè)備技術(shù)維護時:

    借:應交稅費——應交增值稅900

    貸:銀行存款900

    二、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

    在企業(yè)購進貨物不能確定其用途時,應當按購進貨物正常計算進項稅額并列賬處理。當使用購進貨物發(fā)生用途改時,如購進貨物用于在建工程或非增值稅項目。則該貨物的進項稅額就不能抵扣銷項稅了,不能抵扣的進項稅額,會計上就必須做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

    例題3,紅星公司2013年10月發(fā)生下列業(yè)務:10月1日,購進A商品一批,增值稅專用發(fā)票載明價款500萬元,增值稅85萬元,支付運輸費10萬元,貨款均從銀行支付;10月20日,用該批商品發(fā)放本公司職工福利200萬元;10月25日,因自然災害造成該批商品損失100萬元,經(jīng)保險公司核準同意賠償70萬元。

    要求,作該批商品的相關(guān)會計分錄。

    1、12月1日購進商品時,

    商品成本:50010(1-7%)=509.3萬元

    進項稅額:8510×7%=85.7萬元

    借:庫存商品——A商品509.3

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85.7

    貸:銀行存款595

    2、12月20日,發(fā)放本公司職工福利時

    進項稅額轉(zhuǎn)出:85.7×200/500=34.28萬元

    發(fā)出商品成本:509.3×200/500=203.72萬元

    借:應付職工薪酬——職工福利238

    貸:庫存商品203.72

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34.28

    3、12月25日,自然災害損失時

    進項稅額轉(zhuǎn)出:85.7×100/500=17.14萬元

    損失的商品成本:509.3×100/500=101.86萬元

    借:其他應收款——保險公司70

    營業(yè)外支出49

    貸:庫存商品戶101.86

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17.14

    三、視同銷售行為的會計處理

    視同銷售行為,是指按會計政策規(guī)定不作為銷售核算,但稅法規(guī)定應計算繳納增值稅的銷售行為。包括:將自制、委托加工貨物(產(chǎn)品)用于非應稅項目、集體福利或個人消費、分配給股東、對外投資和無償贈送他人等;將購買貨物用于分配給股東、對外投資和無償贈送他人等。這種行為在購進環(huán)節(jié)的進項稅額也是可以抵扣的。

    例題4,紅星公司屬增值稅一般納稅人,2013年11月發(fā)生下列業(yè)務:11月9日向甲公司投資投出商品200萬元,11月16日以福利方式發(fā)給職工商品100萬元,11月30日因水災損失商品50萬元。假設(shè)市價與成本比為1.2:1,商品成本中所含原材料為60%,該公司末投保財產(chǎn)險。

    要求,編制本月有關(guān)商品的分錄。

    解:

    1、11月9日對外投資投出商品時

    銷項稅額:200×1.2×17%=40.8萬元

    借:長期股權(quán)投資——甲公司240.8

    貸:庫存商品200

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40.8

    2、11月16日發(fā)給職工產(chǎn)品時

    銷項稅額:100×1.2×17%=20.4萬元

    借:應付職工薪酬120.4

    貸:庫存商品100

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20.4

    3、11月30日因水災損失商品時

    進項稅轉(zhuǎn)出:50×60%×17%=5.1萬元

    借:營業(yè)外支出——非常損失55.1

    貸:庫存商品50

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)5.1

    四、銷售舊固定資產(chǎn)的會計處理

    按稅收法規(guī)規(guī)定:營改增試點企業(yè)銷售自己已使用過的舊固定資產(chǎn)應區(qū)分兩種情況,屬于2009年1月1日以前購進或者自制的按照4%征收率減半征收增值稅;屬于2009年1月1日以后購進或者自制的按照適用稅率征收增值稅。

    例題5,紅星公司2013年12月發(fā)生有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務如下:

    1日,出售使用過的舊普通機床一臺設(shè)備,取得價款10.4萬元,開具普通發(fā)票,該設(shè)備2006年12月30日購進,原值為50萬元,已提折舊42萬元。

    16日,出售數(shù)控機床一臺,取得價款58.5萬元,開具普通發(fā)票,該機床2011年1月13日購進,原值為80萬元,已提折舊20萬元。要求:編制固定資產(chǎn)處置相關(guān)會計分錄。

    解:

    1、12月1日出售普通機床分錄

    ①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

    借:固定資產(chǎn)清理8

    累計折舊42

    貸:固定資產(chǎn)——普通機床50

    ②出售普通機床收款時

    應納增值稅:[10.4/(14%)]×4%/2=0.2萬元

    借:銀行存款10.4

    貸:固定資產(chǎn)清理10.2

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)0.2

    ③結(jié)轉(zhuǎn)機床凈收益時

    借:固定資產(chǎn)清理2.2

    貸:營業(yè)外收入2.2

    2、12月16日出售數(shù)控機床分錄

    ①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

    借:固定資產(chǎn)清理60

    累計折舊20

    貸:固定資產(chǎn)——普通機床80

    ②出售普通機床收款時

    應納增值稅:[58.5/(117%)]×17%=8.5萬元

    借:銀行存款58.5

    貸:固定資產(chǎn)清理50

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8.5

    ③結(jié)轉(zhuǎn)機床凈收益時

    借:營業(yè)外支出10

    貸:固定資產(chǎn)清理10

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