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現(xiàn)行實(shí)務(wù)中許多人認(rèn)為，企業(yè)享受的法定減免的增值稅應(yīng)比照原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，即作借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸：“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理，此處僅是將原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下運(yùn)用的“補(bǔ)貼收入”科目改為新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下所規(guī)定的“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但筆者對(duì)此處理持不同意見。

首先，既然是法定免征增值稅的產(chǎn)品，則企業(yè)銷售的免稅產(chǎn)品不得開具增值稅專用發(fā)票(國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)，且無需作計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理，同時(shí)為生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)扣除項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)成本，即企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理均不涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅的扣除問題。由此可見，在此情況下，企業(yè)不可能從賬面計(jì)算出法定減免的增值稅的金額，更不可能出現(xiàn)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”貸方余額，如果再對(duì)法定減免的增值稅作借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸：“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理，一是不可能有減免增值稅的數(shù)據(jù)來源，二是即使有數(shù)據(jù)，但“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”的借方余額將無法消除。

其次，企業(yè)即使比照增值稅價(jià)稅分離的原理對(duì)免稅增值稅銷售收入全額計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，但根據(jù)增值稅的基本原理，企業(yè)銷售法定免征增值稅的產(chǎn)品向購(gòu)貨方所收取的款項(xiàng)并不包含增值稅稅額，即企業(yè)應(yīng)該將所收取的貨款全額作為產(chǎn)品的銷售收入，因此比照價(jià)稅分離原理計(jì)提銷項(xiàng)稅額是違背稅法原理的。再退一步看，即使不考慮計(jì)提銷項(xiàng)稅額的正確性，但根據(jù)稅法規(guī)定，由于為生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)扣除項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全額計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)成本，不可以抵扣，因此，企業(yè)所計(jì)提掛帳的增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸方余額將得不到任何抵扣，該“銷項(xiàng)稅額”不僅包含了該產(chǎn)品在該企業(yè)生產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生增值額形成的增值稅，而且還包含了所購(gòu)進(jìn)扣除項(xiàng)目在其他企業(yè)生產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生增值額形成的增值稅，顯然，如果沒有得到抵扣而將此“銷項(xiàng)稅額”全額結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”，則明顯多出了為生產(chǎn)法定免征增值稅產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)扣除項(xiàng)目在其他企業(yè)生產(chǎn)時(shí)所形成的增值稅，從而會(huì)因多結(jié)轉(zhuǎn)免征增值稅額而多形成企業(yè)的利潤(rùn)。

從以上分析可以看出，比照原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)法定減免的增值稅作借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸：“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理顯然不妥。那么，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)對(duì)法定減免的增值稅究竟應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?筆者認(rèn)為，正確的方法是不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。

首先，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)對(duì)法定減免增值稅的產(chǎn)品肯定要全額作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，即貸計(jì)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”沒有減少增值稅銷項(xiàng)額，從一定意義上講，企業(yè)已經(jīng)將免征增值稅產(chǎn)品的“銷項(xiàng)稅額”隨銷售額全額體現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)的增加額。其次，由于企業(yè)為生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)扣除項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入了相關(guān)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)成本，即企業(yè)已經(jīng)將免征增值稅產(chǎn)品的“進(jìn)項(xiàng)稅額”體現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)的抵減額，利潤(rùn)增加額與利潤(rùn)抵減額兩者相抵，實(shí)際上企業(yè)已經(jīng)將法定減免的增值稅體現(xiàn)為本年利潤(rùn)，如果再將免征的增值稅作貸計(jì)：“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理，不僅因此明顯重復(fù)增加了企業(yè)利潤(rùn)，而且造成企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”賬戶的借方余額無法轉(zhuǎn)平。

綜上所述，企業(yè)對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于法定減免的增值稅無需作任何專門的會(huì)計(jì)處理，正如新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身就沒有對(duì)此作出任何會(huì)計(jì)處理規(guī)定一樣。企業(yè)僅需按照稅法及新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定正確核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(所收款項(xiàng)全額)，正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額(不抵扣，轉(zhuǎn)相關(guān)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)成本)即可。